Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перевести договор в другую валюту: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На порядок расчета НДС у продавца при расчетах в у. е. влияет момент оплаты покупателем товаров, если они оплачены авансом, и момент отгрузки товаров, которые еще не были оплачены. Курсовые разницы, возникающие в учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в составе прочих доходов или расходов для целей расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Курс рубля зафиксирован в договоре
Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.
Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.
Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.
Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.
1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)
Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором, на дату оплаты.
Пример расчета НДС при 100% предоплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.
Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.
2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).
Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.
Пример расчета НДС при частичной оплате
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ — 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ — 62 рубля за доллар.
Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.
В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги, поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги — 60 руб./долл. и составит 4576 руб.
3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.
В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.
Пример расчета НДС при оплате после отгрузки
Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре. Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.
Пример – получение МПЗ
Компания «Бета» приобретает МПЗ у компании «Гамма». Право собственности переходит в момент поступления на склад. Расчеты с поставщиком ведутся в у. е., на условиях постоплаты, которая производится в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Дата отгрузки отличается от даты перехода права собственности на товары. Счет-фактуру «Бета» выставляет в рублевом эквиваленте на дату отгрузки.
По какому курсу у. е. принимать документы (по дате отгрузки или по дате перехода права собственности)?
Решение:
«Бета» отражает в своем учете поступление МПЗ на склад следующим образом.
Дт 10 Кт 60 – по курсу на дату получения на склад,
Дт 19 Кт 60 – НДС по счету-фактуре,
Дт 68/2 Кт 19 – НДС по счету-фактуре принят к вычету,
Дт 60 Кт 51 – оплата по курсу на день оплаты,
Дт 91 (60) Кт 60 (91) – курсовые разницы.
С учетом изменений курсов валют возникают определенные вопросы по документальному оформлению. Решение есть: например, в момент отгрузки продавец может выписать накладную по форме М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) или акт, где будет указана стоимость оборудования по курсу у. е. на дату отгрузки, а на дату перехода прав собственности может быть оформлена товарная накладная по форме ТОРГ-12 с отражением стоимости ценностей по курсу на дату перехода права собственности. Либо как вариант – добавить в ТОРГ-12 дополнительные графы в у. е., заполнить их при отгрузке, а при переходе прав собственности «дозаполнить» рублевой стоимостью. Еще в 2012 г. ФНС рекомендовало такой способ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 № 16-15/001556@).
Валютные операции между резидентами
По общему правилу валютные операции между резидентами на территории РФ запрещены, то есть все сделки между компаниями и физлицами должны проводиться с использованием рубля. Но есть ряд исключений, например:
- компании могут выдавать зарплату в валюте сотрудникам, работающим за рубежом, при условии, что и компания, и работник являются резидентами РФ;
- оплата покупок в магазинах duty free, а также по договорам перевозки (фрахтования, транспортной экспедиции грузов) из РФ и в РФ.
В 2020 году приведенный перечень будет расширен. Соответствующие изменения содержит проект Федерального закона № 753653-7 (далее – Законопроект № 753653-7). Указанные изменения затрагивают статьи 9 и 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В частности, изменения затронут коммерческие организации, деятельность которых предусматривает зарубежные командировки работников. Без использования банковских счетов в уполномоченных банках станет возможно осуществлять следующие операции с наличной иностранной валютой:
- оплата и (или) возмещение расходов командированных за рубеж лиц;
- погашение неизрасходованных авансов, выданных под зарубежную командировку.
Налог на добавленную стоимость
Наиболее распространенными являются следующие варианты расчетов:
-
поставка товаров при условии договора об «уплате 100 % -го аванса»;
-
поставка товаров при условии договора о «постоплате»;
-
поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса».
Рассмотрим каждый из них с точки зрения определения базы по НДС.
-
Поставка товаров при условии договора об «уплате 100%-го аванса». При этом условии покупатель полностью оплачивает товары до отгрузки. С данной суммы аванса продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118. В этой же сумме НДС начисляется на дату отгрузки (реализации), а ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету. Следовательно, сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС, исчисленной с полученного аванса.
-
Поставка товаров при условии договора о «постоплате». В данном случае стоимость реализованных товаров покупателю и сумму НДС в рублях продавец определяет по курсу Банка России на день отгрузки. При получении оплаты за поставку сумму НДС пересчитывать не следует, поскольку все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов). Следовательно, сумма НДС останется без изменений.
-
Поставка товаров при условии договора об «уплате частичного аванса». В данном случае сумма НДС будет определяться частично из суммы раннее уплаченного аванса за поставку товаров, частично – из суммы оставшейся стоимости неоплаченной поставки товаров, а именно:
-
с полученной суммы частичной предоплаты (аванса) продавец исчисляет НДС со всей полученной рублевой суммы по расчетной ставке 10/110 или 18/118;
-
в момент отгрузки оплаченная авансом часть стоимости товаров и, соответственно, относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день получения аванса. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету;
- далее в момент отгрузки неоплаченная часть стоимости товаров и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу Банка России на день отгрузки (реализации). При последующем поступлении оплаты за отгруженные товары сумму НДС пересчитывать не следует, а все курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов).
Пpямaя и кocвeннaя oгoвopки в дoгoвope – cпocoб cвecти pиcк к минимyмy
Пpямyю вaлютнyю oгoвopкy oбычнo пpимeняют в cлyчae, ecли вaлютa цeны и вaлютa плaтeжa coвпaдaют. B тaкoм cлyчae дaннaя вaлютa cooтнocитcя c дpyгoй, oбычнo бoлee cильнoй вaлютoй, и пpи пoдпиcaнии кoнтpaктa yкaзывaeтcя иx cooтнoшeниe. Taкжe в кoнтpaктe зaкpeпляeтcя ycлoвиe o тoм, чтo ecли cooтнoшeниe вaлют измeнитcя, тo cooтвeтcтвeннo измeняeтcя и paзмep плaтeжa. Нaпpимep: «Цeнa тoвapa и плaтeж ycтaнaвливaютcя в дoллapax CШA. Ecли кypc дoллapa CШA к eвpo нa дeнь плaтeжa измeнитcя пo cpaвнeнию c кypcoм нa дeнь зaключeния кoнтpaктa, тo cooтвeтcтвeннo измeнятcя цeнa кoнтpaктa и cyммa плaтeжa». Ecли вaлютa цeны и вaлютa плaтeжa нe coвпaдaют, пpимeняeтcя кocвeннaя вaлютнaя oгoвopкa. B дaннoм cлyчae цeнa тoвapa ycтaнaвливaeтcя в бoлee ycтoйчивoй вaлютe пo cpaвнeнию c вaлютoй плaтeжa, a плaтeж cтaвитcя в зaвиcимocть oт измeнeния кypcoвoгo cooтнoшeния этиx вaлют нa дaтy oплaты пo cpaвнeнию c иx кypcoвым cooтнoшeниeм нa дaтy пoдпиcaния кoнтpaктa. B дaннoм cлyчae пpoиcxoдит минимизaция вaлютныx pиcкoв зa cчeт пpивязки pacчeтoв к цeнe в бoлee cильнoй вaлютe, кoтopaя oтличaeтcя oт вaлюты плaтeжa. Нaпpимep: «Цeнa тoвapa ycтaнaвливaeтcя в дoллapax CШA, плaтeж пpoизвoдитcя в pyбляx. Ecли кypc дoллapa CШA к pyблю нa дeнь плaтeжa измeнитcя пo cpaвнeнию c кypcoм нa дeнь зaключeния кoнтpaктa, тo cooтвeтcтвeннo измeнятcя цeнa кoнтpaктa и cyммa плaтeжa».
Об особенностях исчисления НДС следует поговорить отдельно.
У продавца моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако налоговую базу увеличивают доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В итоге продавец исчисляет НДС дважды — в момент реализации и в момент оплаты при выявлении положительной курсовой разницы. По мнению Минфина России, отрицательная разница сумму налога не уменьшает (Письмо от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74). Противоположную точку зрения можно отстоять в суде (Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2008 г. по делу N КА-А40/13934-07). Курсовые разницы облагаются НДС по расчетным ставкам 10/110 x 100% либо 18/118 x 100% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. Продавец ЗАО «Меркурий» начислит НДС трижды: при поступлении частичной предоплаты, на дату отгрузки и на дату окончательного расчета с покупателем. В последнем случае бухгалтер сделает проводку:
Дебет 91 Кредит 68
- 4615,38 руб. — начислен НДС с положительной курсовой разницы.
Если продавец оформляет счет-фактуру в условных единицах, то он повторно регистрирует ее в книге продаж — на дату образования курсовой разницы и только на сумму курсовой разницы. Если же счет-фактура на отгрузку был выписан в рублях, то на курсовую разницу нужно выписать отдельный счет-фактуру. Он составляется в единственном экземпляре и покупателю не выдается (п. 19 Постановления N 914).
В декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, суммы курсовых разниц отражают по строкам 160 и 170.
А вот покупатель вправе корректировать вычеты НДС в связи с курсовыми разницами как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения (п. 2 Письма ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@). Однако он сможет это сделать лишь на основании счета-фактуры. Если счет-фактура выставлен продавцом в у. е., то покупатель воспользуется им повторно. Но если полученный счет-фактура составлен в рублях, то придется обратиться к продавцу за внесением в него исправлений на дату оплаты. Счет-фактуру, составленный отдельно на курсовую разницу, покупатель использовать не может. В книге продаж корректировка вычета отражается как аннулирование первоначального счета-фактуры — через дополнительный лист (п. 7 Постановления N 914).
Пример 5. Продолжим пример 4. В связи с положительной курсовой разницей покупатель ООО «Ротор» увеличит вычет НДС на ту же сумму, которую одновременно доначислит в бюджет продавец:
Дебет 68 Кредит 91
- 4615,38 руб. — доначислен вычет НДС в связи с положительной курсовой разницей.
Особенности налогового учета
В налоговом учете термин «курсовая разница» применяется к операциям, которые подлежат оплате в иностранной валюте. А для рублевых расчетов по обязательствам в условных единицах используется понятие «суммовая разница» (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы возникают, если сумма возникших обязательств и требований на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В отличие от курсовых разниц на конец отчетного периода суммовые разницы не выявляют.
В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и внереализационные расходы, а признаются в момент оплаты (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).
Суммовые разницы не учитываются, если налогообложение основано на кассовом принципе учета доходов и расходов (п. 5 ст. 273 НК РФ). Соответственно, они не признаются в составе доходов и расходов налогоплательщиками на «упрощенке» (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Перерасчеты НДС в связи с курсовыми разницами в налоговом учете продавца и покупателя не отражаются (п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Различный подход к признанию доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом будет неизбежно порождать временные и постоянные разницы. Но это уже другая история.
Е.Диркова
Аудитор,
генеральный директор
ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
4 мая 2018
Оговорка в тексте контракта или банковская страховка?
Обезопасить себя от валютных рисков предприятия могут не только с помощью валютных оговорок в контракте, но и с помощью банковских инструментов, таких как хеджирование.
Чтобы понять суть операции хеджирования, снова рассмотрим пример.
Пример
Японская фирма заключила контракт на 6 месяцев на поставку товаров в США. Допустим, оплата по контракту — 1 000 000 USD — должна поступить тоже через 6 месяцев, в USD. На случай колебаний соотношения JPY к USD в течение срока контракта фирма-продавец заключила договор со своим банком о том, что через 6 месяцев фирма продаст банку, а банк приобретет 1 000 000 USD по курсу 0,0087 USD за 1 JPY (средний рыночный на день заключения договора). Даже если курс JPY через 6 месяцев изменится невыгодным для японского поставщика образом — его риски будут нивелированы договором с банком, по которому банк все равно купит вырученные USD по 0,0087.
Таким образом, банковская страховка применительно к валютным рискам — это возможность стороны по контракту воспользоваться банковскими инструментами вместо внесения в контракт оговорки. Что выбрать — зависит от каждой конкретной сделки и общеэкономической ситуации. Например, в России подобные операции практически не распространены, при этом действуют правила репатриации валютной выручки (установлены ст. 19 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании»). То есть для российских участников внешнеторговых отношений остается только вариант с оговоркой в контракте: ни оформить хеджирование в России, ни получить выручку на счет в иностранном банке, где возможно хеджирование, не получится.
Разумеется, вариант с «обычной» страховкой, оформленной в страховой компании, тоже может быть. Если, конечно, удастся застраховать валютные риски по неустойчивой валюте в рамках договора страхования.
Валютная оговорка — это способ нивелировать потери сторон валютного контракта от колебаний валютных курсов. В этих целях в контракт отдельным пунктом вводится некая базовая единица, по которой стороны ориентируются при проведении расчетов. Такой единицей может быть курс одной устойчивой валюты, средний курс корзины валют и даже биржевая цена на драгметаллы. Оговорка может обеспечивать интересы только одной стороны по контракту или обеих сторон. Характеристики оговорки в каждом конкретном случае зависят только от договоренностей между сторонами контракта.
Еще об особенностях работы по валютным контрактам в РФ читайте:
- «Валютные операции между резидентами и нерезидентами»;
- «Репатриация резидентами иностранной валюты в РФ — это…»;
- «В чем суть валютного контроля в таможенных органах?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как сформулировать валютную договорку
Несмотря на популярность инструмента, нередко «валютную оговорку» формулируют в договоре некорректно, что может привести к невозможности ее использования. Вот как это нужно делать:
-
Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (ст. 298 ГК). Нельзя установить в договоре между резидентами, что стоимость товара составляет € 1000. Цена договора может быть привязана к эквиваленту в иностранной валюте — корректно будет написать, что цена товара составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную € 1000.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.
Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.
В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Кто выписывает счёта на оплату
Счёт на оплату всегда выписывает сотрудник бухгалтерского отдела. После того, как форма будет заполнена, документ передается руководителю организации, который удостоверяет его своей подписью. Ставить печать на документе не обязательно, так как ИП-шники и юридические лица (с 2016 года) имеют право не использовать печать.
Оформляется счёт на оплату в двух экземплярах, один из которых отправляется потребителю услуги или покупателю, второй – остается у организации, его выписавшей. Заполнить счёт можно как на обычном листе А4 формата, так и на фирменном бланке организации. Второй вариант удобнее, так как не нужно каждый раз вносить сведения о предприятии.
Данный документ не имеет унифицированного образца, поэтому организации и индивидуальные предприниматели вправе разрабатывать и использовать собственный шаблон или выписывать счёт на оплату в свободной форме. Как правило, у давно работающих организаций и ИП форма бланка стандартна, меняются только данные о получателе счёта, наименовании товара или услуги, а также сумма и дата. Иногда организации дополнительно в счёте указывают условия поставки и оплаты (например, процент или сумму предоплаты), срок действия счёта и прочую информацию.
Если в документе при оформлении допускаются какие-либо ошибки, их лучше не исправлять, а выписать счёт заново.
Следует помнить о том, что в некоторых случаях, при решении разногласий между сторонами в судебном порядке, счёт на оплату является документом юридической силы и может быть представлен в суде.
Счет в евро, а оплата в рублях: как оформлять счет-фактуру?
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Москва)
Счет в EURO. Оплата в рублях. Счет-фактура должна быть оформлена в рублях?
В соответствии с п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена возможность указывать в счете-фактуре суммы в иностранной валюте.
Обратите внимание, что в п. 7 ст. 169 НК РФ говорится о валюте обязательства, а не о валюте платежа.
Согласно Информационному Письму Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 разделяются понятия валют: в которой денежное обязательство выражено (валюта долга) и в которой оно должно быть оплачено (валюта платежа) (п. 1 Информационного Письма).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).
По мнению ФНС РФ, выраженному в Письме от 24.08.2009 г. № 3-1-07/674, нельзя выставлять счет-фактуру в иностранной валюте или в условных денежных единицах (по договору, обязательство об оплате по которому предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице)). Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте можно только в том случае, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте.
Ранее налоговые органы придерживались иной позиции. Например, в Письме УФНС по г. Москве от 12.04.2007 г. № 19-11/33695 разъясняется, что в п. 7 ст. 169 НК РФ речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть поименованная норма Кодекса распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях, поэтому продавец имеет право оформлять счета-фактуры в иностранной валюте.