Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вернул вклад из уставного капитала: начислят ли налог». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Базовая собственность организации несет гарантийную функцию, обеспечивая получение кредитов. Поэтому учредители не могут вывести уставный капитал произвольным образом. Ведь именно эти средства являются подтверждением платежеспособности и кредитной надежности.
В данном случае должник отчуждает актив в пользу определенных лиц, а взамен получает другой актив меньшей рыночной стоимости или меньшей ликвидности.
Хоть этот способ и звучит достаточно примитивно, но является самым распространенным. Вариантов как это можно оформить и завуалировать великое множество, но суть остается одна и та же.
Это может быть:
продажа актива по заниженной цене;
покупка актива по завышенной цене (в этом случае выводятся деньги);
договор мены с неравноценным имуществом;
аренда с правом выкупа по нерыночной цене;
договор подряда или договор на оказание услуг с нерыночной ценой;
заем с последующим отступным или новация;
выкуп акционерным обществом собственных акций (приобретение ООО долей в своем уставном капитале);
брачный договор или соглашение о разделе общего имущества супругов и др.
Как правило, создается цепочка сделок, чтобы актив оказался у “добросовестного приобретателя”.
С целью придания сделкам большей легитимности организаторы вывода активов нередко просуживают их — организуют фиктивные судебные споры, заключают мировые соглашения.
При оспаривании сделок по выводу активов, суды не только проверяют их на предмет равноценности, но и проверяют платежеспособность приобретателей активов. Если выясняется, что в силу своего имущественного положения приобретатель не мог рассчитаться за выведенный актив, о чем отчуждатель должен был знать, то такую сделку могут признать притворной — как прикрывающую дарение.
Предприятия, обладающие значительными активами, часто начинают их выводить путем создания 100%-ой “дочки” и передачи ей имущества в качестве вклада в уставный капитал. Делается это, в основном потому, что в дальнейшем операции с акциями или долями в ООО проще проводить как с технической, так и с налоговой точек зрения. В этом случае, факт занижения денежной оценки вклада в уставный капитал значения не имеет, так как взамен материнское предприятие получает 100%-й пакет акций (долей), рыночная стоимость которого всегда соответствует рыночной стоимости переданных активов. Собственно сам вывод активов происходит позднее — когда предприятие начинает отчуждать акции (доли) по заниженной цене.
Передача активов неплатежеспособным лицам
Основания для такой передачи также могут быть самые разные. Наиболее распространенные — это продажа имущества должника с отсрочкой платежа, покупка товара на условиях предоплаты, заем денег.
Во всех этих случаях контрагентом выступает физическое или юридическое лицо, у которого нет достаточных активов, чтобы погасить долг. Часто для этого используются так называемые “фирмы-однодневки” или “технические компании”.
В банковской практике такое явление называют “выдача технических кредитов”.
Все полученное такой неплатежеспособный посредник сразу же передает другим лицам по различным основаниям.
Чтобы внешне это не выглядело подозрительно, прибегают к различным уловкам. Например, разыгрывают следующий сценарий: выдается заем “технической компании”, который обеспечивается поручительством платежеспособного лица или залогом со стороны третьего лица. Но в договоры поручительства или залога специально включаются условия (так называемые “закладки”), из-за которых в будущем такие договоры признаются недействительными. В результате заем из обеспеченного превращается в необеспеченный и невозвратный.
Как распределить уставной капитал при закрытии ООО
Когда фирма рассчиталась с кредиторами, все оставшиеся активы делят участники ООО. Именно они вносили деньги согласно долям в УК.
Если кто-то из учредителей общества с ограниченной ответственностью не получил свою часть прибыли, то распределение УК проводится только после совершения всего объема выплат.
В ситуации, когда баланс минусовой, нужно погасить его. И уже потом разделить имущество между участниками.
Если организация признана обанкротившейся, то из уставного капитала погашаются задолженности. Остальные деньги полагаются участникам.
В случае, если участники не смогли договориться, то имущество продают и вырученные финансы распределяют. Например, участники не смогли решить, кому достанется автомобиль, кому офис, а кому мебель. Тогда их выставляют на продажу, и деньги делят пропорционально долям.
Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов. Вклад в имущество не является исключением.
Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима.
Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании. Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств.
Таким образом, налоговые последствия у выбывшего участника зависят от того, будет действительная стоимость его доли превышать сумму вклада в уставный капитал или нет. Если участник общества при выходе получит имущество, превышающее сумму взноса в уставный капитал, то у него возникнет доход от реализации имущественного права (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Порядок налогообложения в данном случае должен быть аналогичным применяемому в отношении участников-юрлиц (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иное противоречило бы статье 3 НК РФ, признающей всеобщность и равенство налогообложения, а также то, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и применяться различно. Выход из ООО физлицу разумнее совместить с продажей доли На практике неясность ситуации с НДФЛ у физлица подталкивает к поиску иных, нетиповых вариантов перевода активов в собственность учредителя.
Возможности распоряжения векселем, внесенным в оплату уставного капитала
Прямого запрета на оплату УК векселем в законе нет. ВАС РФ посчитал возможной передачу в качестве оплаты собственного векселя участника ООО (определение ВАС РФ от 18.01.2011 № ВАС-18074/10 по делу № А56-59613/2009).
Однако возникают вопросы:
- Оплачен ли в этом случае УК, ведь вексель удостоверяет право требования?
- Имеется ли реальная возможность распорядиться векселем?
В постановлении президиума ВАС РФ от 04.03.2014 № 12200/13 в этой части сделаны существенные выводы:
- Если в уплату УК получен вексель, оформленный без предоставления за него оплаты, и об этом известно ООО, УК которого оплачен таким образом, то при отсутствии права требования из векселя УК следует считать неоплаченным.
- Первый вывод вытекает именно из того обстоятельства, что возможность распоряжения порочным векселем у организации отсутствует.
Правовая природа имущественного права, переданного в оплату уставного капитала
На практике применяют такой способ оплаты доли УК, как передача права пользования имуществом, принадлежащим на праве собственности учредителю. Возникает ли в данном случае у ООО вещное право? Ст. 216 ГК РФ не дает оснований для такого вывода, т. к. перечень вещных прав в п. 1 исчерпывающий.
В судебной практике договоры, в которых одновременно говорится о передаче права пользования в оплату уставного капитала и содержатся условия такого пользования, признаются смешанными обязательственными договорами.
Отсюда вытекают 2 вывода:
- О неприменимости вещно-правовых способов защиты права (см. постановление ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-9100/11);
- О возможности применения к обязательству о предоставлении этого права норм Общей части ГК РФ (постановление АС ДО от 12.08.2014 № Ф03-3100/14).
Где хранится УК, для чего нужен УК
Важно! В учредительных документах ООО указывается размер его уставного капитала. Устанавливают уставный капитал путем определения его размера в рублях. После этого происходит его оплата.
Как денежные средства, так и прочее имущество, передаваемое в уплату уставного капитала, будет являться гарантией выплат кредиторам. Размер уставного капитала должен быть не меньше, чем предусмотренный законодательством минимум. Если по каким-либо причинам происходит уменьшение капитала, то потребуется провести ряд мероприятий для его восстановления.При учреждении организации должно быть принято решение о перераспределении долей. Это должно произойти таким образом, чтобы появилась возможность определения, какой именно размер доли должен уплатить каждый участник общества. Решения, принимаемые по данным вопросам учредителями, должны отражаться в соглашении об учреждении общества, либо в протоколе общего собрания участников.
Формируется уставный фонд за счет денежных средств и имущества, внесенного учредителями. Также выделяют следующие формы получения денежных средств от учредителя общества:
- заем;
- безвозмездная помощь/поддержка;
- получение средств по соглашению аренды;
- оплата учредителями долговых обязательств.
Для того, чтобы поступления от учредителя было отнесено к УК, необходимо соблюдение следующих условий:
- Способ внесения средств должен соответствовать решению, принятому учредителями. Если оплата производиться имуществом, то это должно быть оговорено в уставе общества, а в решении учредителей должна содержаться оценка данного имущества в рублях.
- В первичном документе должно указываться назначение платежа (в кассовом ордере, банковском поручении, акте приема-передачи имущества).
Узнайте из нашей статьи как уменьшить Уставной капитал.
Тема уменьшения уставного капитала не часто встречается на практике юристов, однако бывают такие случаи, когда уменьшать уставный капитал в Обществе необходимо. Уменьшение уставного капитала в Обществе может быть обязательным и добровольным. Расскажу о таких случаях вкратце.
Гражданское законодательство РФ устанавливает, что Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, в следующих случаях:
- в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации Общества. Уменьшение уставного капитала производится до фактически оплаченного его размера (если в связи с неполной оплатой уставного капитала не будет принято решение о ликвидации общества);
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше его уставного капитала. Размер уставного капитала уменьшается в этих случаях до уровня, не превышающего стоимость чистых активов.
Все вышеперечисленные случаи относятся к обязательным моментам уменьшения уставного капитала. Не редко встречаются и исключения из правил. Вот один из них, если в Обществе дела обстоят хорошо, а участники все равно приняли решение уменьшать уставный капитал, подобный случай смело можно отнести к добровольному уменьшению уставного капитала. Следует знать, что Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала. На сегодняшний день он составляет 10 000 рублей.
Этап 3. Независимая оценка
Участники не могут взять случайную цифру и оценить вещи на свое усмотрение. Если сумма вклада больше 20 000 ₽, имущество, переданное в уставный капитал, сначала нужно оценить: пригласить оценщика, заключить с ним договор, получить отчет и заключение об оценке с конкретной суммой.
Как выбрать оценщика. Знакомый эксперт не подойдет. Оценщик солидарно отвечает за результаты оценки, если сумма в отчете будет занижена. Эксперт не подойдет, если это:
- участник ООО или близкий родственник одного из учредителей;
- собственник имущества или он имеет имущественные интересы, обязательственные права в его отношении;
- должник или кредитор ООО;
- аффилированное лицо с участником или самим ООО.
Этап 6. Определение первоначальной стоимости
Принять имущество общества в уставном капитале к налоговому учету нужно по первоначальной стоимости. За основу берем остаточную стоимость передающей стороны.
Новое имущество. Обычно для подтверждения первоначальной стоимости нужны документы, которыми учредитель подтверждает расходы на приобретение вещей. Например, квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные и кассовые чеки. Стоимость в них может быть указана в учетных документах. Но она не может быть выше, чем сумма в отчете об оценке.
Бывшее в эксплуатации имущество. Его первоначальную стоимость определяют с учетом амортизации и износа. А если документов, которые подтверждают остаточную стоимость объекта, на руках нет, первоначальная стоимость принимается как нулевая.
Почему так сложно вывести уставный капитал
Базовая собственность организации несет гарантийную функцию, обеспечивая получение кредитов. Поэтому учредители не могут вывести уставный капитал произвольным образом. Ведь именно эти средства являются подтверждением платежеспособности и кредитной надежности.
Поэтому прежде чем выводить уставный капитал, нужно оформить его уменьшение. Для каждой из форм собственности эта процедура различается.
ООО может уменьшить уставный капитал:
- равноценным снижением доли каждого из участников;
- ликвидацией или погашением каких-то из долей УК.
АО осуществляют уменьшение такими способами:
- снижают стоимость акций;
- удаляют часть включенных в уставный капитал ценных бумаг из рыночного оборота, если устав общества позволяет так сделать.
Процедура уменьшения УК пошагово прописана законодательно, и изменять ее по своему усмотрению нельзя.
- Собранием акционеров или учредителей принимается решение об уменьшении уставного капитала.
- Руководство организации не позже чем через 3 дня информирует органы налогообложения о том, что принято такое официальное решение.
- ООО или АО разрабатывает в тот же срок новые учредительные документы, учитывающие принятые изменения.
- Все кредиторы предупреждаются о том, что уставный капитал уменьшается.
- Изменения регистрируются в ЕГР юрлиц, после чего организация должна получить из реестра свидетельство.
Только после прохождения этих пяти шагов УК начинает считаться официально уменьшенным, и можно законно вывести уставный капитал путем перечисления со счета компании на личные счета учредителей, акционеров, кредиторов или других адресатов.
Зачем нужен уставный капитал
Решив начать бизнес, будущие собственники выбирают организационно-правовую форму и чаще всего останавливаются на обществе с ограниченной ответственностью. Чтобы его зарегистрировать, они должны сформировать уставный капитал (УК) за счет своих средств. У него есть несколько назначений:
- Служить гарантией для кредиторов. Они могут быть уверены, что получат обратно вложенные в компанию средства по крайней мере в пределах уставного капитала. В данном случае под кредитором понимается не только банк, выдавший кредит, но и любые контрагенты. Например, инвестор или поставщик, отгрузивший партию товар без предоплаты.
- Выполнять роль стартового капитала. Деньги, внесенные в уставной капитал ООО, не лежат «мертвым грузом» на счете. Их можно тратить на цели, связанные с ведением деятельности. Имущество, которое внесено в УК, тоже может использоваться по своему назначению.
- Указывать на то, какой долей бизнеса владеет каждый из учредителей. УК состоит из номинальной стоимости долей всех участников общества. Например, 3 человека решили открыть ООО и быть равноправными партнерами по бизнесу. Значит, каждый из них будет владеть 1/3 компании и обязан внести 1/3 уставного капитала.
Владение долей компании предполагает, что наряду с правами у участника есть и обязанности. По закону учредители общества несут ответственность своими средствами и имуществом в пределах взноса в уставной капитал ООО. Например, бизнесмен внес в УК сумму в 10 000 рублей, и формально это все, чем он рискует. Недаром ООО расшифровывается как общество с ограниченной ответственностью, и ограничена она для учредителя именно размером его вклада в УК.
Но кроме того, существует понятие субсидиарной ответственности учредителя. Подразумевается, что при банкротстве по вине собственника кредиторы могут добиваться в суде, чтобы он выплатил долги из личных средств. Субсидиарная ответственность распространяется не только на учредителей, но и на директора, главного бухгалтера и прочих лиц, которые своими решениями могут определять действия организации.