Как платить аванс по зарплате в 2023 году из‑за новых правил расчета НДФЛ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как платить аванс по зарплате в 2023 году из‑за новых правил расчета НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Когда еще нужно платить НДФЛ?

2. Когда с аванса платится НДФЛ

3. Таблица со сроками уплаты НДФЛ с аванса

4. НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору

5. Есть ли штрафы за досрочную уплату налога

6. Ответственность за не начисление аванса

7. Когда платить НДФЛ с аванса в 2018 году

8. Обложение НДФЛ сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте.

9. В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.

Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.

Когда еще нужно платить НДФЛ?

На всякий пожарный случай напоминаем нашим читателям, когда еще необходимо платить НФДЛ с зарплат и прочих выплат сотрудникам, исходя из предписаний части 6 статьи 226 НК РФ (выписываем из текста):

При получении в банке наличных денег на выплату зарплаты — не позднее дня их получения;
При перечислении зарплаты на счета работников в банке — не позднее дня перечисления;
При выплате зарплаты в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем, когда НДФЛ удалось удержать с ближайшей денежной выплаты работнику.

Когда с аванса платится НДФЛ

Расчет налога по итогам месяца оправдан возможностью реально высчитать отработанное время, проверить выполнение нормы, вычесть больничный и отгулы, начислить зарплату. До закрытия рабочего месяца рассчитать и начислить НДФЛ не представляется возможным. Сделать это можно только по итогам всего периода, включая и его последний рабочий день.

Единственный случай, когда налог взимается с аванса, — когда сотруднк уходит в отпуск за свой счет и до конца месяца его единственным заработком становится полученный аванс. Именно на его сумму закрывается месяц и, соответственно, на него начисляется НДФЛ. Поскольу при получении аванса налог не удерживается (он к этому времени еще не рассчитан), то реально удержать его можно только со следующей выплаты.

Мнение о том, что с аванса нужно платить НДФЛ неверно в корне. Налоговики вообще не считают удержанный с аванса НДФЛ налогом. Об этом говорится в Письме ФНС от 25.07.2014г. №БС-4-11/14507@. Уплата НДФЛ с аванса в начале месяца не освобождает от перечисления налога в бюджет по его итогам. Игнорирование требования налоговой чревато пенями и штрафом за просрочку. Спокойнее и правильнее придерживаться установленных правил и исчислять налог в конце месяца. В этом случае удастся избежать излишнего внимания со стороны ФНС.

Таблица со сроками уплаты НДФЛ с аванса

Приведем сроки уплаты НДФЛ, удержанного с самых распространенных выплат, в виде таблицы:

Вид дохода	Дата получения дохода	Дата удержания НДФЛ	Крайний срок уплаты НДФЛ
Заработная плата	Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ)	День выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Аванс	Последний день месяца, в котором выплатили аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ)	День выдачи второй части зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору

Все вышесказанное касается исключительно зарплатных авансов по трудовым договорам. Но существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент должен удержать НДФЛ с такого авансового платежа.

Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.

Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.

Есть ли штрафы за досрочную уплату налога

Инспекторы не вправе наложить санкции, если НДФЛ был с аванса заранее перечислен. Ревизоры ранее считали, что раз сумма перечислена заранее, то это не налог. Ведь перечисление делается не из дохода сотрудника, а из собственных средств. Такие действия запрещает п. 9 ст. 226 НК.

Если предприятие не выплатит задолженность своевременно, то назначается штраф. Сумма взыскания составляет двадцать процентов от размера задолженности.

Когда инспекторы начисляют пени, предприниматели протестуют. Разногласия между сторонами разбираются судом. ФАС СЗО принял сторону предпринимателя (постановление № А56-16143/2013). Инспекция не может удержать штраф, поскольку общество выплатило налог, хоть и нарушило сроки.

Когда уплата НДФЛ проведена ранее положенного срока, фирма не должна делать повторные перечисления. Достаточно корректно указывать реквизиты в платежном документе.

При возникновении споров о смысле сделанной предоплаты, пригодятся платежные документы. Они подтвердят, что действительно предприятие выполнило свою обязанность. Следовательно, отсутствует необходимость проходить бюрократические процедуры по возврату средств и еще раз делать оплату.

Итак, на сегодняшний день фискальное ведомство отрицательно отвечает на вопрос о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса. Однако за досрочное исполнение обязанностей штрафов не предусматривается.

Ответственность за не начисление аванса

Так как аванс — это часть оклада, то и ответственность за его удержание или невыплату такая же серьёзная, как за общую сумму. Так, по КоАП РФ меры могут оказаться следующими:

За каждый день просрочки по любой причине сотрудникам должны платить 1/150 от долга.
За удержание или невыплату задатка на организацию или ИП могут наложить штраф в 50 000 рублей. Потом штраф может стать в два раза больше.
Судебные разбирательства допустимы, если зарплата удерживается более, чем на два месяца. Тогда наказанием может стать штраф в полмиллиона рублей, обязательство выплатить все деньги и пени сотрудникам или даже тюремное заключение до трёх лет.

Штрафы также предусмотрены в следующих случаях:

Срок между зарплатой и предоплатой оказался больше 16 дней. Трудовая инспекция может наложить за это штраф в 50 000 рублей.
Если оклад выплачивается целиком в конце месяца, то ИП могут получить за это штраф до 20 000 рублей, а юридические лица — до 50 000.

Также, в соответствии с законодательством о налогообложении физических лиц, говорится, что штраф за не начисление НДФЛ:

20% уплачивается от невыплаченного налога.
40%, если налоговики докажут, что удержание было умышленным.

Начало ведения предпринимательской деятельности предполагает создание устава, которого будут придерживаться как руководители, так и сотрудники. В нём, в обязательном порядке, отмечаются и даты, в которые нужно платить оклад и аванс. Опираться на налоговое законодательство здесь нетрудно, и главное — правильно рассчитать даты выплат, чтобы максимально снизить налоговую нагрузку. Единожды верно принятое решение и строгое следование правилам в плане начисления зарплат и авансов поможет избежать серьёзных проблем с налоговой и другими надзорными органами.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2018 году

Ситуация	Срок уплаты НДФЛ
Получение в банке наличных на выплату зарплаты	Не позднее дня, следующего за днем получения наличных
Перечисление зарплаты на счета работников в банке	Не позднее, следующего за днем перечисления зарплаты
Выплата зарплаты в натуральной форме	Не позднее дня, следующего за днем, когда НДФЛ удалось удержать с ближайшей денежной выплаты

Учтите разъяснения Минфина, как удерживать с аванса налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и других выплат (см. ниже).

Обложение НДФЛ сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

В Письме от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44919 финансистами был рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых при направлении в загранкомандировку в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, если размер суточных установлен в локальном нормативном акте в иностранной валюте.

Чиновники указали: поскольку выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.

Ранее в Письме Минфина РФ от 24.04.2015 № 03‑04‑08/23689 было разъяснено, что доход, подлежащий налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ определяется организацией – налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Такие же выводы содержатся в письмах ФНС РФ от 07.04.2015 № БС-4-11/5737, Минфина РФ от 29.12.2014 № 03‑04‑06/68074.

С 1 января 2020 года в целях обложения НДФЛ сверхнормативных суточных перерасчет будет производиться по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Это обусловлено поправками к п. 3 ст. 226 НК РФ, принятыми Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.

В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.

Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.

Новые коды доходов, в частности, такие:

2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;

2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;

3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;

3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;

3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.

Новые коды вычетов, в том числе, такие:

290 — расходы по приобретению ЦФА;

330 — взносы в НПФ;

332 — взносы на добровольное страхование жизни.

Компания постоянно задерживает зарплату. В апреле она выдала зарплату за февраль, в мае — за март, в июне — за апрель. Зарплату за май выдала уже в июле.

Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который она начислена. Поэтому в строке 020 раздела 1 расчета за полугодие покажите всю начисленную зарплату за период с января по июнь. В строку 040 запишите НДФЛ, исчисленный с этих доходов. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 отразите только НДФЛ с выданной зарплаты.

В разделе 2 запишите операции, которые завершились во втором квартале. А именно выдачу зарплаты за февраль, март и апрель. В строке 100 запишите дату начисления зарплаты. В строке 110 — дату выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день. Зарплату за май, которую компания выдала в июле, отразите в разделе 2 расчета за девять месяцев.

За задержку зарплаты работник вправе потребовать проценты (ст. 236 ТК РФ). А трудовая инспекция вправе оштрафовать компанию на 50 тыс. рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Но на порядок удержания и уплаты НДФЛ опоздание не влияет. Инспекция не вправе начислить пени и штрафы, если компания несвоевременно выдаст зарплату, но налог заплатит вовремя.

На примере

Компания задерживает зарплату. За январь — июнь она начислила шести сотрудникам 610 000 руб. НДФЛ исчисленный — 79 300 руб. (610 000 руб. × 13%). 5 апреля компания выдала зарплату за февраль — 110 000 руб. и удержала НДФЛ — 14 300 руб. (110 000 руб. × 13%). 5 мая — зарплату за март — 130 000 руб., НДФЛ — 16 900 (130 000 руб. × 13%). 7 июня — за апрель — 110 000 руб., НДФЛ — 14 300 руб.

Раздел 1. В строке 020 компания показала всю начисленную зарплату за полугодие и весь исчисленный налог. В строку 070 записала только НДФЛ, удержанный с зарплаты за февраль, март и апрель, — 45 500 руб. (14 300 + 16 900 + 14 300).

Раздел 2. В строке 100 расчета за полугодие компания отразила даты получения дохода по зарплате за февраль — апрель: 29 февраля, 31 марта и 30 апреля. В строке 110 — даты удержания НДФЛ: 5 апреля, 5 мая и 7 июня. В строке 120 — сроки перечисления НДФЛ: 6 апреля, 6 мая и 8 июня. Зарплату за май компания выдала в июле. Поэтому в разделе 2 расчета за полугодие эту выплату показывать не надо, а в разделе 1 не надо показывать НДФЛ с майской заплаты как удержанный. Расчет за полугодие компания заполнила, как в образце 6.

В коллективном договоре записано, что компания выдает зарплату в последний день месяца. В апреле 30-е число выходной день, поэтому компания выдала зарплату 29 апреля.

Есть два способа заполнить расчет.

Первый способ: показать, что налог удержан на дату выплаты. Если дата выдачи зарплаты приходится на выходной (30 апреля), компания выдает ее в последний рабочий день месяца — 29 апреля (ст. 14 ТК РФ). Дата получения дохода по зарплате в любом случае — последний календарный день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но больше в течение месяца сотрудник работать не будет. Значит, формально, доход получен и с него можно удержать НДФЛ.

На примере

Компания выдает зарплату в последний день месяца. 30 апреля — это суббота, выходной. Компания выдала зарплату 29-го числа — 300 000 руб. В этот же день она удержала НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%). Дата получения дохода в виде зарплаты — 30.04.2016, дата удержания НДФЛ — 29.04.2016, а крайний срок перечисления — ближайший рабочий день 04.05.2016. Компания заполнила раздел 2 расчета, как в образце 11.

Компания выдает зарплату за текущий месяц в следующем. Зарплату за июнь она начислила во втором квартале, а выдала уже в третьем.

Зарплату за июнь, которую компания выдала в июле, покажите только в разделе 1 расчета за полугодие. В разделе 1 нужно заполнить нарастающим итогом доходы, начисленные за отчетный период (п. 3.1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). Компания начисляет зарплату в последний день месяца. В этот же день по кодексу сотрудники получают доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть в разделе 1 за полугодие покажите зарплату, начисленную за январь — июнь включительно, даже если компания выдала зарплату за июнь уже в июле (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).

В строке 020 покажите начисленную зарплату за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ. В строке 070 раздела 1 запишите только НДФЛ, удержанный по состоянию на 30 июня. Значит, налог с зарплаты за июнь не показывайте, так как удержите его только в июле. Так рекомендуют и налоговики (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609).

В разделе 2 отразите эту операцию в расчете за девять месяцев. Ведь дата удержания НДФЛ приходится уже на следующий отчетный период.
На примере

За первый квартал компания начислила зарплату в сумме 700 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 91 000 руб. (700 000 руб. × 13%). За апрель—май — 300 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%). Доходы получили 12 сотрудников.

30 июня компания начислила зарплату за июнь — 165 000 руб., НДФЛ — 21 450 руб. (165 000 руб. × 13%).

Зарплату за июнь компания выдала только 5 июля и на эту дату удержала НДФЛ. Доходы получили 13 сотрудников.

Зарплату за январь — июнь компания отразила в разделе 1 расчета за полугодие. В строке 020 записала 1 165 000 руб. (700 000 + 300 000 + 165 000). В строке 040 — исчисленный налог 151 450 руб. (91 000 + 39 000 + 21 450). В строке 070 компания записала удержанный НДФЛ 130 000 руб. (91 000 + 39 000).

Раздел 1 компания заполнила, как в образце 16.