Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При расчете налога на прибыль затраты на рекламу включаются в состав прочих расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок учета рекламных расходов прописан в п. 4 ст. 264 НК РФ. Такая норма предписывает разделять рекламные расходы на нормируемые и ненормируемые.
Доходы, которые участвуют в расчёте налога
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются в полном объеме без каких-либо ограничений. А в налоговом учете некоторые виды таких расходов нормируются. В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые регулирует ПБУ 18/02. Ведь если расходы на рекламу не впишутся в налоговый лимит за отчетный период, то в налоговом учете сумма расходов будет меньше, чем в бухгалтерском учете.
Организации могут отражать разницы по ПБУ 18/02 двумя способами:
- Балансовый метод. Проводки по каждой операции не отражаются в учете, при этом в конце года нужно сравнить балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, при необходимости отразить разницы на основании полученного результата (п. 8 ПБУ 18/02).
- Метод отсрочки. В этом случае разницы отражаются по каждой операции.
Если организация использует метод отсрочки и осуществила нормируемые рекламные расходы, то в учете могут появиться вычитаемые временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Он закроется:
- в последующих периодах в рамках календарного года, если расходы будут укладываться в налоговый лимит рекламных расходов;
- в конце года, если налогового лимита для списания расходов не хватило. Так как отчетный год закончился, то этот отложенный налоговый актив уже никогда не будет погашен. Следовательно, временная разница становится постоянной.
Плательщики налога на прибыль в 2022 году
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские компании;
- иностранные компании, которые получают доходы в РФ и работают через постоянные представительства.
Также налог на прибыль удерживают налоговые агенты — с доходов иностранных компаний, не открывавших в РФ представительств. К примеру, этими налоговыми агентами являются:
- российские юрлица;
- ИП.
Налог на прибыль не уплачивают:
- налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН, т.к. они уплачивают другие налоги;
- резиденты «Сколково», поскольку их прибыль освобождена от налогообложения.
Как рассчитывается прибыль?
Прибыль может рассчитываться несколькими способами, и зависит это от ее вида:
- Прибыль от основного вида деятельности. Это разница между выручкой от реализации товаров/услуг (не считая налоги и сборы из выручки) и затратами по производству и реализации товаров/услуг;
- Прибыль от продажи основных средств предприятия, нематериальных активов. Например, предприятие по производству шестеренок продает один из своих станков. Здесь считается разница между выручкой от реализации активов, не считая налоги и сборы из выручки, остаточной стоимостью реализованного имущества и затратами на его реализацию;
- Внереализационная прибыль – это прибыль, не связанная с основной деятельностью организации.
Чтобы высчитать налог на прибыль, мы изначально должны верно определить саму прибыль. Для этого из суммы общей выручки в денежном эквиваленте нужно отнять затраты, связанные с определенным видом прибыли.
Что включается в затраты:
- Затраты на производство продукции, работ, услуг или имущественных прав – это стоимости всех ресурсов, используемых в производстве и отраженных в бухгалтерском отчете. Сюда входит зарплата сотрудников, оплата расходных материалов, товаров, аренда помещения и проч.
- Затраты на реализацию готовой продукции, работ, услуг, имущественных прав – это расходы на сбыт готовой продукции или услуги. Сюда входят расходы на гарантийное обслуживание, брак, аренда помещения для реализации, логистика и проч.
- Нормируемые затраты – это расходы на командировки, топливо, электричество и т.д.
Учет затрат при использовании автомобиля
Эксплуатация транспорта требует несения текущих расходов и затрат, связанных с ремонтом техники. Расходы учитываются по транспорту, находящемуся в собственности организации, полученному по договору аренды или лизинга при условии принятия техники в эксплуатацию или на забалансовый учет. В учете ИП используют личные транспортные средства лица, расходы по которому учитываются в затратах при условии использования их в получении дохода.
| Вид расхода | Как определяется |
| Топливо | Нормы устанавливаются распоряжением Минтранса. Расход определяется в зависимости от сезонности, масштаба города и повышающих коэффициентов с учетом года выпуска |
| ГСМ | Нормы определяются Минтрансом и предприятием в зависимости от интенсивности эксплуатации. |
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, характеризуются тем, что компания осуществляет их для ведения собственной деятельности. Они неразрывно связаны с основными направлениями бизнеса, и несет их компания, условно говоря, по доброй воле.
Перечень производственных затрат по налогу на прибыль приводится в статье 253 Налогового кодекса, а более подробно они описываются в статьях 254-264 Кодекса. Так, основными вариантами подобных затрат выделяются в налоговом учете материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Наличие в приведенном списке расходов позиции «прочие» делает этот перечень не закрытым. Это означает, что если компания сможет обосновать необходимость несения тех или иных расходов для осуществления своей коммерческой деятельности, то она их также имеет право учесть в налоговой базе.
Доходы от реализации иначе можно назвать выручкой или поступлениями от продаж. Если вы в рамках обычной деятельности что-то продали и получили (или должны получить) за это оплату – это доход от реализации.
Оговорка «или должны получить» сделана не случайно. Дело в том, что в подавляющем большинстве случаев доход для расчета налога на прибыль считается по методу начисления. То есть признавать его нужно в тот момент, когда продажа состоялась и возникло обязательство покупателя по ее оплате. Сама дата поступления денег или иных ценностей от покупателя вторична.
Например, компания сдает в аренду автомобиль. Расчет по договору производится помесячно. То есть за каждый истекший месяц использования авто арендатором, на последнее число этого месяца компания начисляет доход от аренды. И этот доход нужно учитывать при расчете налога на прибыль независимо от того, когда арендатор по факту произведет платеж – в этом же месяце или в следующем.
Второй важный момент – косвенные налоги. Классикой косвенного налога является НДС. По сути, начисляя и перечисляя в бюджет НДС, продавец выполняет только агентские функции. Это изначально «не его» деньги, поэтому и в свой доход он включать их не должен. То есть начисленную выручку надо очистить от НДС (и прочих подобных налогов, если они вдруг появятся).
Продолжая пример с арендодателем авто, допустим, что ежемесячная плата составляет 12 000 рублей с НДС. Тогда в доход, учитываемый при расчете налога с прибыли, компания включит:
12 000 – (12 000/120 х 20) = 10 000 рублей (2 000 рублей НДС «уйдут» в расчеты по НДС)
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
В п. 4 ст. 264 зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Но относится это не ко всем видам рекламных затрат. Не нормируются для целей налогообложения расходы:
- на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.
Если рекламные расходы возникли, а сумма выручки пока не известна, то списывать такие расходы нельзя. Только после того как отчётный период по налогу на прибыль закончится, бухгалтер может их учесть. При этом сравниваются фактические расходы и те, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.
Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.
Проценты по полученным заемным средствам
Об особенностях учета расходов в виде процентов по заемным средствам говорится в ст. 269 НК РФ. Так, налогоплательщики, которые планируют брать кредиты и займы и учитывать в налоговой базе проценты, должны вначале определить способ расчета суммы процентов, которую можно включить в расходы. Есть два способа: исходя из средней ставки процентов или из ставки рефинансирования Банка России. Первый способ подходит только налогоплательщикам, которые предполагают взять одновременно несколько кредитов или займов. Второй способ могут применять все налогоплательщики.
Допустим, налогоплательщик выбрал первый способ. Тогда в налоговой базе будут учитываться проценты, не превышающие средний уровень больше чем на 20%. Средний уровень процентов определяется по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
При втором способе в расходы включается сумма процентов, не превышающая величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1 (при оформлении долгового обязательства в рублях). Когда договор не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств. В иных случаях — действующая на дату признания расходов в виде процентов. Выбранный способ учета процентов надо отразить в учетной политике.
Обратите внимание! Условия сопоставимости долговых обязательств
Долговые обязательства сопоставимы, если отвечают одновременно ряду критериев. То есть если они выданы в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения и в сопоставимых объемах.
Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории России или за ее пределами. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.
Нормы, установленные Правительством РФ
Нормы для учета некоторых видов расходов установлены постановлениями Правительства РФ. Прежде всего это относится к командировочным расходам. Такие расходы должны соответствовать нормам ст. 252 НК РФ. Цель командировки должна быть связана с производственной деятельностью.
Организации вправе устанавливать своим работникам суточные в любом размере. Однако уменьшать налоговую базу можно только на суточные в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. В том же Постановлении определены нормы учета полевого довольствия. Указанные выплаты включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.
Теперь о нормах компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сотрудников. Нормы, в пределах которых такие расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. В соответствии с данным Постановлением налогоплательщики могут учесть ежемесячные компенсации за использование автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно в сумме не более 1200 руб., с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — не более 1500 руб., мотоциклов — не более 600 руб.
Налогоплательщики в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ также могут включить в состав прочих расходов стоимость питания экипажей морских, речных и воздушных судов только в пределах рациона. Рацион питания утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861.
Взаимосвязь налоговых расходов и условного расхода по налогу на прибыль
У начинающих бухгалтеров может возникнуть вопрос: условный расход по налогу на прибыль — это что за расход? К какой группе его отнести — к прямым или косвенным, принимаемым или непринимаемым налоговым расходам? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимы отдельные пояснения.
Компании, ведущие налоговый и бухгалтерский учет, должны учитывать тот факт, что часть не признанных в налоговом учете расходов в бухучете всё равно должны отражаться. Они формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не участвуют в исчислении налоговой прибыли (убытка). В результате сумма налога на прибыль из налоговой декларации и расход по налогу на прибыль по данным бухучета не совпадают.
Особенности формирования показателя условного расхода по налогу на прибыль регулируются по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Таким образом, условный расход по налогу на прибыль — это специфический показатель, формируемый по особым правилам. К налоговым группам расходов он отношения не имеет.
В этом материале мы подробнее рассказываем о том, что такое условный расход по налогу на прибыль и как его рассчитать.
***
Налоговое законодательство предъявляет к расходам жесткие требования. Они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходы группируются не только на непосредственно связанные с реализацией и внереализационные, но и на принимаемые и непринимаемые при расчете налога на прибыль.
Любые траты налогоплательщика могут попасть в не принимаемые по налогу на прибыль расходы, если они не соответствуют законодательным критериям, попадают в перечень в ст. 270 НК РФ или являются сверхнормативными. В этом случае такие расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.
***
Больше интересной информации — в рубрике «Налог на прибыль».
Нормирование процентов по займам и кредитам
Проценты по долговым обязательствам обычных сделок учитываются в полном объеме. Нормирование расходов предусмотрено для контролируемых сделок и договоров между взаимозависимыми лицами. В составе расходов учитываются размер фактической процентной ставки по договору либо ключевой ставки ЦБ РФ при превышении величины норматива. Порядок учета определен в ст. 269 НК РФ.
При наличии у предприятия контролируемых или неконтролируемых сделок порядок списания расходов определяются самостоятельно. Учет расходов в налогообложении зависит от метода учета. При кассовом методе включение в состав производится в момент оплаты, при начислении – в последний день отчетного периода.