Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Акт на ликвидацию основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для начала немного базовой терминологии. К рассматриваемой категории относятся ТМЦ, состоящие на балансе компании, и задействованные в производственных и управленческих процессах как минимум в течение одного года. Учитывая обширность формулировки, в подобном качестве могут быть определены не только сложное техническое оборудование — станки и приборы, но и транспорт, различного рода механизмы и устройства, инвентарь, материалы, здания и помещения, и даже насаждения и дороги, находящиеся на территории, принадлежащей организации. Специфика влияет на определение его текущего состояния, поэтому перед тем, как приступить к оформлению акта выбытия основных средств и документации в целом, необходимо детально изучить особенности рассматриваемого объекта.
Чтобы снять с баланса организации непригодные активы, в первую очередь понадобится определить, действительно ли их дальнейшая эксплуатация не имеет под собой реальных оснований. Эта задача возлагается на специальную комиссию, утверждаемую в особом порядке, перед которой ставится цель подтверждения наличия фактов износа, дефектов, либо отсутствия материальных ценностей ввиду недостачи.
Вынесенный вердикт о неисправности является основанием для составления акта на списание ОС, образец заполнения которого мы еще рассмотрим. Этот документ, оформленный надлежащим образом, позволяет составить приказ, в котором и содержится распоряжение руководящего состава предприятия о выведении активов из общего баланса. После этого результаты совместной работы передаются в бухгалтерию, выполняющую процедуру уменьшения стоимости основных средств, а сам объект утилизируется, отдается на добровольных началах, либо реализуется на вторичном рынке — при наличии соответствующего спроса.
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
- для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
- для списания объекта по причине его физического и морального износа;
- при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
- в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Полномочия и действия комиссии
Определив, какое именно имущество подлежит списанию, комиссия производит его тщательный осмотр. Цель такого осмотра заключается в определении возможности и целесообразности дальнейшего его использования. Кроме того, комиссия определяет, есть ли возможность его восстановления. По результатам осмотра комиссия может прийти к выводу, что часть имущества вполне может быть восстановлена и использована на данном предприятии или организации.
В этом случае списание такого имущества произведено не будет. Но вместе с возможностью восстановления учитывается и тот фактор, насколько такое восстановление будет эффективным. Что это значит? Допустим, если восстановление какого-либо оборудования потребует больше или равнозначные затраты, которые бы пришлось задействовать при покупке нового аналогичного оборудования, при значительно большей эффективности последнего, то восстановление может быть признано неэффективным. Часто именно к таким выводам приходит комиссия, когда возникает вопрос о списании оргтехники. Приобретение нового оборудования является более эффективным решением, чем попытка реанимировать устаревшее оборудование.
При осмотре основного средства для их ликвидации, комиссия обязана установить и причины, которые требуют списания такого имущества. При этом установленные причины могут послужить основанием для других действий. К примеру, если списание имущества потребовалось вследствие его неработоспособного состояния в результате нарушений условий эксплуатации, то это повлечет за собой необходимость проведения служебного расследования со всеми возможными из этого факта последствиями. Вполне может оказаться, что стоимость этого оборудования будет компенсирована личными средствами материально-ответственного лица. Другими причинами, которые могут служить причиной списания имущества, могут быть аварии, стихийные бедствия, моральный и физический износ.
При ликвидации какого-либо оборудования могут оказаться пригодными для использования ряд его частей, механизмов, деталей или материалов. Задача комиссии заключается в установлении такой возможности. К примеру, при демонтаже каких-либо конструкций.
Комиссия может прийти к выводу о целесообразности использования некоторых запчастей, деталей от списанного оборудования. При этом члены комиссии обязаны указать текущую рыночную стоимость этих материалов и деталей.
В результате демонтажа ликвидированных конструкций или оборудования, в его состав могут входить цветные или драгоценные металлы. В обязанность комиссии входит проведение контроля за их изъятием при демонтаже, установление их веса и количества. Кроме того, комиссия обязана проконтролировать сдачу таких металлов на склад на ответственное хранение.
Что собой представляет ликвидация основных средств, и каковы ее цели
Под ликвидацией основных средств (ОС) подразумевается процесс списания их с баланса предприятия с процессом их демонтажа из-за физического или морального устаревания.
Повреждение основного средства (независимо от возможности его дальнейшего использования) влечет за собой обязательную инвентаризацию на предприятии. Это указано в п. 27 Положения по Приказу Минфина №34н от 1998 года.
Порядок ликвидации с баланса объектов основных средств прописан в пп. 94-97 Методических указаний по бухучету, утвержденных в Приказе Минфина от 1998 года №33н. Данные нормы носят сегодня рекомендательный характер для бухгалтеров и иных ответственных лиц.
Ликвидация основного средства необходима в следующих случаях:
- для его списания при аварии, стихийном бедствии или иной ЧС и невозможности дальнейшего использования по прямому назначению или восстановления;
- для списания объекта по причине его физического и морального износа;
- при длительном неиспользовании объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо в управленческих целях;
- в иных случаях, установленных законом.
Ликвидация основного средства бывает полной и частичной. В последнем случае речь идет о таком типе списания, когда определенная часть объекта может использоваться в перспективе (например, в качестве сырья при производстве или для ремонта основных средств).
Как проводится списание ОС, период амортизации которых не прошел
Если принято решение о ликвидации полностью амортизированного оборудования с нулевой остаточной стоимостью, то сделать это будет достаточно просто. Проданное или утилизированное имущество полностью списывается с учета. При этом потребуется начислить НДС. Все расходы по ликвидации будут учитываться как внереализационные. Восстанавливать налог на добавленную стоимость ликвидированного ОС со 100% износом не нужно, что подтверждается положениями ст. 170 НК РФ.
Если же организация приняла решение избавиться от активов с остаточной стоимостью, убыток от списания одновременно отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если после ликвидации оборудования остались материалы, то они оприходуются и рассматриваются как внереализационный доход.
Спорным вопросом остается необходимость восстановления НДС, если имущество (здания, автотранспортные средства, технологическое оборудование) полностью не списаны. Положения законодательства прямо не указывают на подобную необходимость. Предприятие приняло входную сумму налога к вычету, в свою очередь, используя оборудование в операциях, облагаемых НДС, при этом дальнейшее применение ОС значения не имеет.
Тем не менее, если руководство приняло решение не восстанавливать налог, ФНС может выставить свои требования. Однако существующая судебная практика показывает, что арбитраж часто становится на сторону организаций.
Пример заполнения акта на списание автотранспорта
После осмотра пострадавшего в аварии легкового автомобиля, закрепленного за подразделением «Офис» ООО «Мир производства», комиссия вынесла решение о финансовой нецелесообразности восстановления (дефектный акт от 25.02.2019 № 2).
Приказом директора от 26.02.2019 № 14 принято решение о разборке автомобиля, продаже металлолома и оприходовании рабочих деталей на склад.
Автомобиль передан на разборку организации-подрядчику. Детали, находящиеся в рабочем состоянии, оприходованы в качестве запчастей. Металлолом передан на склад для продажи.
Акт на списание автомобиля от 27.02.2019 № 3 заполнен на основании:
- инвентарной карточки по учету автомобиля;
- дефектного акта от 25.02.2019 № 2;
- свидетельства о снятии с учета в ГИБДД;
- акта оказанных услуг подрядчиком от 27.02.2019 № 145;
- акта на оприходование материалов от разборки автомобиля от 27.02.2019 № 1 (форма № М-35).
Объект ОС пришел в негодность: как учесть списание
Объект ОС может оказаться настолько физически или морально изношен, что дальнейшему восстановлению уже не подлежит. Это значит, что проведение работ по ремонту, модернизации или реконструкции такого объекта не принесет желаемого результата или экономически не целесообразно. К таким обстоятельствам может привести как обычное длительное использование объекта ОС, так и возникновение форс-мажорных обстоятельств (к примеру, стихийное бедствие). Поэтому такие объекты ОС списываются с бухучета именно по причине того, что они пришли в негодность.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом доходы и расходы, возникающие при списании, учитываются в составе прочих на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Это означает, что при списании пришедшего в негодность объекта ОС обычно делаются такие бухгалтерские записи:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01 «Основные средства»/В | 01 |
| Списана амортизация, начисленная по объекту ОС на момент выбытия | 02 «Амортизация основных средств» | 01/В |
| Списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС, пришедшего в негодность | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В |
Правила составления акта ликвидации основных средств
Данный документ обязательно должен быть утверждён руководством компании. В противном случае невозможно будет внести соответствующие пометки в инвентарную карточку объекта и отобразить операцию в бухгалтерской отчётности.
Типовая форма документа должна включать в себя следующую информацию:
- наименование объекта;
- его инвентарный номер;
- изначальную стоимость и конечную, достигнутую в связи с износом;
- основания для снятия имущества с учёта;
- наличие либо отсутствие возможности частичного использования деталей объекта;
- финансовые затраты на операцию по выбытию;
- прибыль, которую предприятие получило в течение эксплуатационного периода и которую может получить при использовании частей объекта;
- итоги данной процедуры.
Если списывается не всё имуществом в целом (то есть при сохранении отдельных его деталей или материалов), комиссией оформляется акт частичной ликвидации основных средств.
Правила по оформлению документа
Приказ о списании основных средств может быть написан как от руки, так и в печатном виде, как на фирменном бланке организации, так и на обычном листе А4 формата.
Важнейшее условие: он должен содержать «живые» подписи руководителя компании и сотрудников, которые в нем упомянуты.
Заверять печатью приказ не обязательно, поскольку он относится ко внутренней документации предприятия (не будем забывать и о том, что с 2021 года юридические лица могут больше не применять в работе оттиски печатей и штампов для визирования бумаг).
Приказ относится к первичной документации, поэтому правила по его хранению строго регламентированы. Его необходимо держать в архиве предприятия не менее пяти лет, на случай востребования налоговыми специалистами (например, для подтверждения списания основного средства).
В Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н
) содержатся указания, которые бухгалтерам еще потребуется осмыслить. Понадобится корректировка привычного алгоритма выбытия основного средства, в том числе путем его списания. Согласно новой редакции п. 34 Инструкции № 157н выбытие основных средств (в том числе в результате прекращения признания объекта в качестве актива субъекта учета (выбытия с балансового учета)) осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Однако в силу
п. 4 Положения
о списании в отношении отдельных видов имущества бюджетных и автономных учреждений решение соответствующей комиссии должно быть согласовано с федеральными органами государственной власти, в ведении которых находятся учреждения. К такому имуществу относятся:
- движимое и недвижимое имущество, находящееся у федеральных казенных учреждений на праве оперативного управления;
- недвижимое имущество (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральными бюджетными или автономными учреждениями учредителем либо приобретенное за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.
У казенных учреждений в отношении всего имущества при его списании требуется согласование. Таким образом, при выбытии (списании) вышеуказанного имущества комиссии необходимо подготовить соответствующие документы о принятом решении и направить их собственнику для согласования. Это подтверждается и новой редакцией п. 52 Инструкции № 157н, согласно которой к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на актах. То есть Инструкцией № 157н подтверждается необходимость согласования с собственником решений, принятых комиссией по поступлению и выбытию активов, в случаях, предусмотренных законодательством. Причем такое согласование необходимо при выбытии как с балансового счета 10100, так и с забалансового счета 02. Обратите внимание, что в Инструкции № 157н исключений или каких-либо условий для этого не сделано. Кроме того, в п. 52 Инструкции № 157н
указано, что отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении»
до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта ОС и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается
.
В целях упорядочивания процедуры списания имущества согласно требованиям СГС ОС в учетной политике учреждения целесообразно указать примерно следующее:
- Решение об утрате объектом имущества потребительских свойств, а также решение об утрате критериев отнесения к объектам основных средств принимаются комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Решения оформляются протоколом в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию не позднее следующего рабочего дня после заседания комиссии. Второй экземпляр протокола направляется в комиссию по списанию основных средств.
- Бухгалтерия на основании протокола готовит документы на списание не позднее одного рабочего дня с момента получения протокола комиссии.
- Комиссия по списанию основных средств оформляет акты на списание и другие документы согласно Положению о списании, а затем направляет документы собственнику на согласование.
- После получения документов на списание объектов имущества и согласия собственника документы комиссией по списанию передаются в бухгалтерию.
- Бухгалтерия осуществляет снятие соответствующих объектов с балансового учета, а после завершения комиссией мероприятий по ликвидации объектов – отражает их списание с бухгалтерского (забалансового) учета.
Порядок документооборота, а также последовательность действий при принятии решения о выбытии актива, в том числе при списании имущества, необходимо описать в локальных актах учреждения.
Как уничтожаются объекты ОС?
Перед тем как списать основные средства, необходимо выполнить ряд действий. Прежде всего, создается комиссия, цель которой — определение необходимости списания и дальнейшего уничтожения ОС.
Специалисты осматривают объекты, определяют наличие/отсутствие причин для их списания.
По итогам мероприятия оформляется заключение, в котором указывается принятое членами комиссии решение.
Только после этого наступает этап уничтожения основных средств.
Выделяют несколько вариантов проведения процедуры. Первым среди них является совершение данного действия специалистами компании, работающими в организации, основные средства которой уничтожаются.
Сущность второй методики заключается в сотрудничестве со сторонними учреждениями, профессиональная деятельность которых основана на предоставлении услуг подобного характера.
При заключении договора со специальной компанией, руководитель при передаче имущества, должен заключить с ее сотрудниками соответствующий акт — приема-передачи объекта.
По окончанию работ организация, занимавшаяся уничтожением, должна предоставить заказчику документ, подтверждающий факт выполнения работ.
Ремонт, модернизация и реконструкция
Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ).
Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).
На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.
Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.
Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.
Порядок проведения процедуры
Для того, чтобы списать с учета основные средства, необходимо для начала установить их непригодность для дальнейшего применения. Для этого в компании создается специальная комиссия, главной задачей которой является удостоверения факта дефекта, износа и т.п.
В состав комиссии должно входить не менее трех человек, в том числе материально-ответственное лицо.
Чаще всего в комиссию включаются только штатные работники предприятия, но в некоторых случаях, это могут быть и сторонние эксперты, обладающие необходимыми знаниями и навыками для того, чтоб установить безвозвратную поломку, например, особо сложного оборудования.
После того, как имущество будет признано окончательно неисправным, комиссия составляет специальный акт, на основе которого в организации пишется . Этот приказ в свою очередь служит обоснованием для составления акта о списании.
Образец заполнения ОС-4а
Наименование: название организации-владельца ОС.
Подразделение: название структурного подразделения, на балансе которого числится списываемый объект.
Дата списания: дата снятия ОС с учета.
Основание: документ, на основании которого заполняется акт ОС-4 – указывается номер и дата приказа на списание основного средства.
Материально-ответственное лицо: ФИО и табельный номер лица, ответственного за списываемый объект.
Акт: ставится номер и дата акта.
Причина списания: отмечается, по какой причине основное средство не пригодно к использованию.
Заполнение раздела 1:
1 – название основного средства.
2, 3 – инвентарный и заводской номера ОС.
4 – дата выпуска или постройки.
5 – дата принятия к учету.
6 – срок, когда объект фактически использовался.
7 – стоимость ОС (первоначальная или восстановительная), по которой он числится на балансе предприятия.
8 – начисленная на дату списания амортизация.
9 – разность показателей графы 7 и 8.