Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Когда нужно исправить счёт-фактуру
Также причинами для оформления исправительного СФ могут выступать:
- ошибочно указанная дата оформления исходного документа (число, месяц, год);
- реквизиты поставщика, покупателя, указанные неверно (ИНН, наименование, юр. адрес);
- реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, не соответствующие действительности;
- неправильно указанные название, код валюты;
- некорректное количество товара, единица измерения, цена, включая НДС.
Когда корректировочный счет‑фактура не нужен
Есть ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет‑фактуру, а не выписывать корректировочный.
Вот эти случаи:
- допустили технические ошибки в ИНН продавца или покупателя, в наименовании или количестве отгруженных товаров, сумме НДС или налоговой ставке;
- предоставление покупателю различных финансовых поощрений и премий, не влияющих на фактическую стоимость реализованного товара;
- определение окончательной стоимости товара (услуг) по итогам корректировок. В этом случае в отгрузочный счет‑фактуру вносятся исправления;
- если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет‑фактуру с учетом новых цен или уточненного количества.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Исправляем исправленный счет-фактуру
Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа — Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.
После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа — Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.
Исправляем повторную корректировку
Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка).
После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.
В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй — к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.
Исправительный счет-фактура
Исправлять первоначальный документ счета-фактуры недопустимо. При обнаружении технических или расчетных ошибок составляются либо корректировочные, либо исправительные расчетно-платежные документы.
Под исправительным счетом-фактурой понимается регистр, который формируется при выявлении технических неточностей в первичном документе, в результате чего итоговый расчет был произведен неверно. Исправления делают и при ошибках в наименовании заказчика или в его адресе.
Регламент внесения исправлений в первичный счет-фактуру утвержден в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011 (п. 7 Правила заполнения СФ).
Все ошибки исправляются путем создания нового, исправительного, документа. При этом в исправительном счете-фактуре сохраняются номер и дата первичного регистра. Изменения вносятся в специально отведенную строку 1а. Здесь прописывается порядковый номер самого исправления и его дата.
Далее прописываются все уточненные данные или добавляется необходимая новая информация.
Сформированный исправительный регистр подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-исполнителя или иными ответственными лицами. Если поставщиком выступает индивидуальный предприниматель, он подписывает документ и указывает данные свидетельства о государственной регистрации.
При этом поставщик может создать неограниченное число корректировок, предел исправительных счетов-фактур также не установлен законодательно. Корректировать и исправлять можно даже корректировочные и исправительные регистры.
Можно и не исправлять
Согласно нормам законодательства исправлению подлежат ошибки, которые препятствуют покупателю получить вычет по НДС.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. также Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63744).
Например, не требует исправлений счет-фактура, в котором неверно указан номер, поскольку такая опечатка не мешает идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).
Ошибка в дате составления счета-фактуры (допустим, указан месяц, относящийся к следующему кварталу) также не помешает налоговикам проверить основные показатели. Значит, не нужно исправлять документ или составлять новый. Данный вывод подтверждается абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры: в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Заметим, если подобная ошибка выявлена в ходе налоговой проверки, инспекторы обязаны сообщить о ней налогоплательщику и потребовать представления (в течение пяти дней) необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В ответ на запрос инспектора налогоплательщик может дать пояснения к опечатке, допущенной в дате составления счета-фактуры. Однако не исключено, что, обнаружив ошибку (даже небольшую) в счете-фактуре, покупатель будет настаивать на том, чтоб продавец внес исправления в документ.
К сведению: в случае если продавец составил исправленный счет-фактуру при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Если продавец исправит недочет, счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать, на чем Минфин заострил внимание в Письме от 06.05.2019 № 03-07-11/32905. Но тогда у покупателя возникнут проблемы с вычетом, поскольку проверочная программа выявит налоговый разрыв.
В Письме № 03-07-11/32905 специалисты финансового ведомства отметили, что согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей. Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Анализ ошибок, допущенных при исправлении счетов-фактур
Как показывает практика, организациям не всегда удается надлежащим образом исправить дефектные счета-фактуры. Например, арбитражный суд указал на то, что предприятие не подтвердило легализацию выдачи ему новых счетов-фактур, а исправления в счета-фактуры были внесены с нарушением требований п. 29 Правил, поскольку не были приведены сведения о дате внесения исправлений. В связи с этим суд посчитал, что счета-фактуры в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для налоговых вычетов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2010 по делу N А53-28192/2009).
По другому налоговому спору исправления в счетах-фактурах не были заверены подписью руководителя, печатью продавца и не были датированы. Поэтому суд сделал вывод о том, что данные исправления не соответствовали требованиям п. 29 Правил (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2008 N А10-3182/07-Ф02-1890/08 по делу N А10-3182/07).
В иной ситуации суд исследовал представленные налогоплательщиком исправленные счета-фактуры и признал, что данные исправления не соответствовали требованиям, установленным п. 29 Правил, так как не имели отметки о внесении исправлений и дополнений и были заверены неизвестными лицами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2008 N А78-5294/07-Ф02-2675/08, А78-5294/07-Ф02-3144/08 по делу N А78-5294/07).
Какие ошибки исправлять не надо
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименования и стоимости товаров, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, не служат основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Это предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Стало быть, далеко не каждую неточность в счете-фактуре нужно исправлять.
Например, в случае если продавец товаров и грузоотправитель — одно и то же лицо, указание в строках 3 счетов-фактур слов «он же» не является причиной для отказа в вычетах сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 29.07.2010 N 03-07-09/40.
Неверное указание в счете-фактуре почтового индекса продавца также не требует внесения исправлений. На основании пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ и Приложения N 1 к Правилам в строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. При этом не является нарушением порядка оформления счета-фактуры указание неточного индекса и сокращенного наименования субъекта Российской Федерации в случае правильного указания в нем идентификационного номера налогоплательщика-продавца. Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/36.
Налоговая инспекция выявила технические ошибки при указании ИНН и почтового индекса, отсутствие в двух счетах-фактурах подписи главного бухгалтера при наличии подписи руководителя. Однако суд решил, что данные нарушения носили формальный и устранимый характер, что позволяло считать данные нарушения несущественными в связи с оценкой права налогоплательщика на налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10 по делу N А40-65277/09-90-345).
Отсутствие или неправильное указание индекса покупателя/грузополучателя, а также КПП покупателя не свидетельствует о несоответствии данного счета-фактуры требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку такое требование в данной норме налогового законодательства не содержится. Этот вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09 по делу N А40-62442/08-129-256.
Счета-фактуры: правила исправления ошибок
Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 утверждены новые формы документов, применяемых при расчетах по НДС.
В нем отдельно оговорено, что после вступления в силу данного документа исправления в счета-фактуры следует вносить исключительно по новым правилам.
Разберемся, как же теперь нужно проводить работу над ошибками в столь важных для применения вычетов по НДС счетах-фактурах.
Прежде всего, хотелось бы, конечно, определиться, когда же, собственно, наступает «час икс», то есть с какого момента исправлять ошибки в счетах-фактурах необходимо по новым правилам. Дело в том, что Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
N 1137 по общему правилу должно вступить в силу по истечении 7 дней с момента его официального опубликования. По слухам, документ был опубликован в N 3 Собрания законодательства РФ от 16 января 2012 г., но… фактически данный номер вышел из печати лишь 30 января. Если принять во внимание Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г.
N 17-П, то получается, что плясать, то есть отсчитывать 7 дней, нужно как раз от 30 января. Ситуация, очевидно, неоднозначная. Кроме того, в соответствии со ст. 5 Налогового кодекса данный акт и вовсе не может вступить в силу ранее начала очередного налогового периода по НДС, т.е. 1 апреля 2012 г.
Минфин России впервые озвучил свою позицию по поводу указанной проблемы в Письме от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11. Финансисты констатировали, что текст Постановления N 1137 был опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации в январе 2012 г., то есть внутри I квартала.
По этой причине они полагают возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 г., новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Иными словами, в I квартале плательщики НДС могут использовать как старые формы счетов-фактур и иных документов, применяемых при расчетах по НДС, так и новые. И если налогоплательщик в этот период останется верен старым формам, то ему за это ничего не будет. А вот со II квартала перейдите, будьте добры, на новые правила.
Как внести исправления в УПД
Налоговая инспекция в своем письме от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ рекомендовала использовать универсальный передаточный документ (УПД) для следующих целей:
- учитывать факты хозяйственной жизни;
- подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль;
- реализовывать право на налоговый вычет по НДС.
В приложении № 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 г. № ММВ-20-15/86@ налоговики пояснили, как нужно вносить исправления в УПД, если он сформирован с разными статусами.
УПД имеет статус «1» (и первичный документ, и счет-фактура):
- ошибки в показателях, которые относятся одновременно и к первичке, и к счету-фактуре, и во втором случае квалифицируются как ошибки, препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать стороны сделки, названия товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Исправлять ошибки нужно через составление нового исправленного УПД со статусом «1»;
- ошибки в показателях, которые относятся только к счету-фактуре или и к счету-фактуре, и к первичному документу и в части счета-фактуры квалифицируются как ошибки, не препятствующие налоговикам при проведении налоговой проверки идентифицировать стороны сделки, названия товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Исправлять ошибку нужно через составление нового исправленного УПД со статусом «2» (независимо от первоначального статуса документа);
- ошибки в показателях, которые относятся только к первичному документу. Исправлять ошибки нужно через составление нового исправленного УПД со статусом «2».
УПД имеет статус «2» (только первичный документ):
- ошибки в показателях. Их нужно исправить через составление нового исправленного УПД со статусом «2»;
- ошибки в показателях, которые станут причиной изменения сведений о стоимости отгрузки и обязанности выставлять счета-фактуры. Исправить их нужно в части первичного документа через составление нового исправленного УПД со статусом «2», а счет-фактуру на основании исправленной информации об отгрузке формировать отдельно.
При исправлении ошибок в универсальном передаточном документе нужно соблюдать п. 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 и ч. 7 ст. 9 Закона от 26.11.2011 г. № 402-ФЗ.
Соответственно, если нужно исправить ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу (информация о покупателе или продавце, товаре, цене или количестве и т.п.), требуется выставить новый исправленный УПД со статусом «1». И в нем:
- сохраняются сведения по показателям строки (1) УПД до корректировки и заполняется строка (1а) с указанием порядкового номера исправления и даты его корректировки;
- сохраняются сведений из первичного УПД и указываются уточненные (скорректированные) данные по тем позициям, которые требуется исправить;
- указываются все подписи в том же порядке, который использовался для первичного УПД.
Скорректированный УПД будет отражен:
- для целей бухучета и налога на прибыль — в порядке, как при исправлении показателей отдельного первичного документа;
- для целей НДС — как скорректированный счет-фактура согласно требованиям Постановления № 1137.
Если требуется исправить ошибки в показателях, относящихся только к первичному документу (информация о достоверности покупателя, о сертификате соответствия и т.п.), нужно выставить новый исправленный УПД со статусом «2». И в нем:
- сохраняются сведения по показателям строки (1) УПД до корректировки и заполняется строка (1а) с указанием порядкового номера исправления и даты его корректировки;
- сохраняются сведения из первичного УПД и указываются уточненные (скорректированные) данные по тем позициям, которые требуется исправить;
- указываются все подписи в том же порядке, который использовался для первичного УПД.
Так как скорректированный УПД не касается отношений, которые связаны с расчетом НДС и налоговыми вычетами по нему, то его:
- не подписывают в том порядке, который установлен для счетов-фактур, т.е. директором, главбухом или иными уполномоченными лицами;
- не регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж.
Как аннулировать счет фактуру за прошлый период
leon
О позиции Минфина по вопросу применения корректировочных счетов-фактур читайте в материале «Корректировочный счет-фактура — не для исправления ошибок».
Случаев, когда приходится аннулировать первоначальный счет-фактуру, немного: если продавец выставил отгрузочный счет-фактуру ошибочно или допустил ошибки в реквизитах, значимых для вычета НДС — в обоих случаях какой-то из сторон потребуется аннулировать исходный счет-фактуру.
Поговорим теперь о том, как это правильно сделать.
Как правильно аннулировать счет-фактуру продавцу Рассмотрим пример: ООО «Ромашка» в августе выставило в адрес ООО «Василек» счет-фактуру на отгрузку и отразило его в книге продаж за 3-й квартал, а на следующий день выяснилось, что фактически товар отгрузили в адрес ООО «Колосок» и менеджер этой компании не сразу обнаружил ошибку в полученном счете-фактуре.
Особенности регистрации исправленного счета-фактуры
Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:
- Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге продаж. Переходите к примеру, получив пробный доступ к К+ бесплатно.
- Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.
Пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.
На схеме мы показали порядок действий продавца и покупателя при изменении данных в счете-фактуре или при наличии в нем ошибок.
Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.