Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Транспортные расходы в «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.
Как списывать транспортные расходы в торговле
Покажем на примерах, как списываются транспортные расходы в зависимости от принятого варианта учёта (в фактической себестоимости или в расходах на продажу):
Пример 2.
ООО «Дельта» занимается продажей компьютерной техники. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 980 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 52 тысячи рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость на счёте 41 — Товары.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 980 тыс. руб., в т.ч. НДС 163,33 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 816,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60— выделен НДС по товару (163,33 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 52 тыс. руб., в т.ч. НДС 8,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 43,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (8,67 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров (с учётом ТР) после её реализации (860 тыс.руб.).
Пример 3.
ООО «Гамма» продаёт автозапчасти. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 430 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 8 тысяч рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, стоимость доставки относится на расходы по продажам. Используется счёт 44 — Расходы на продажу.
ПТР на остаток на складе (ПТРн) — 4 тыс. руб.;
остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 261 тыс. руб.;
стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 612 тыс. руб.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 430 тыс. руб., в т.ч. НДС 71,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 358,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по товару (71,67 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 8 тыс. руб., в т.ч. НДС 1,33 тыс. руб.;
- Дт 44 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 6,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (1,33 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров после её реализации (358,33 тыс.руб.);
-
Дт 90 — Кт 44 — принятая к затратам стоимость ПТР по доставке товаров, реализованных в июне (8,41 тыс.руб.), на основании расчёта:
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) / (261 тыс.руб. + 612 тыс.руб.) = 1,4%
1,4% х 261 тыс.руб. = 3,59 тыс.руб.
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) — 3,59 тыс.руб. = 8,41 тыс.руб.
Что включают в себя транспортные расходы?
Суть ТР зависит от деятельности организации. К примеру, компания производит оборудование, технику, сырье, различные товары. Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца. Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств. Итак, к транспортным расходам относятся:
- Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
- Траты на доставку продукции клиентам.
- Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).
Учет страхования товара при грузоперевозке
Во время доставки, особенно на большое расстояние, существуют риски повреждения или гибели груза. Поэтому все больше продавцов и перевозчиков предпочитают страховать товар на время транспортировки. При наступлении страхового случая денежное возмещение нужно учесть как прочий доход. Для этого совершаются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 91.1 — начисление страховой выплаты.
- Дт 51 Кт 76 — поступление денег от страховщика на расчетный счет.
После отражения в учете страхового дохода продавец имеет право списать утраченный товар:
- Дт 94 Кт 41 — отнесение себестоимости пропавших ценностей на потери.
- Дт 91.02 Кт 94 — списание стоимости утраченного товара.
Транспортная экспедиция и посредничество
Экспедиция в транспортной компании может быть самостоятельной и посреднической услугой. Вид услуги определяет особенности бухучета.
Если имеет место посреднический договор, перевозка осуществляется по поручению заказчика. Фактически это означает, что действует компания от имени клиента. Это касается всего, от оплаты сборов до страховки и хранения груза. Кстати, при получении последнего доход у перевозчика не возникает.
Приведем пример отражения услуги в бухучете у экспедитора-посредника:
- Дт51 Кт62 – предоплата за услуги перевозки груза.
- Дт002 – принятие груза на ответхранение.
- Дт76 Кт50 – оплата перевозчиком складских услуг.
- Кт002 – передача груза клиенту.
- Дт62 Кт91.1 – выручка от оказания услуг.
- Дт90.2 Кт20 – списание себестоимости перевозки.
- Дт51 Кт76 – компенсация затрат на аренду склада.
МОДЕЛЬ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО КОНТРОЛЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПОСТАВКИ
Перед построением модели руководитель финансово-экономической службы компании должен определиться с показателями, которые будут в ней задействованы.
Перечень показателей во многом зависит от действующих бизнес-процессов и организационной структуры организации, однако суть модели предварительного контроля эффективности поставки не меняется. Она заключается в следующем:
- по каждой сформированной поставке логист вносит в модель данные о сумме товара и валовом доходе (их отражают в учетной базе, составляя документ реализации по этой поставке);
- логист вносит в модель данные о:
– грузоподъемности машины и фактическом весе поставки;
– норме расхода бензина для автомобиля поставки и плановом пробеге автомобиля до склада покупателя и обратно;
– транспортных расходах в части зарплаты и командировочных водителя;
- модель автоматически рассчитывает остальные транспортные расходы, рентабельность поставки и степень загруженности автомобиля;
- модель сопоставляет полученные результаты по рентабельности и загруженности с установленными в компании нормами и выдает сообщение о возможности/невозможности отправить автомобиль к покупателю;
- если модель запрещает отправление хотя бы по одному из двух указанных параметров, логист должен сделать запрос коммерческому отделу о необходимости переформирования поставки товара для данного автомобиля.
Что включают в себя транспортные расходы?
Суть ТР зависит от деятельности организации. К примеру, компания производит оборудование, технику, сырье, различные товары. Все единицы продукции предназначены для продажи клиентам. При заключении договора с покупателем нужно транспортировать продукцию из точки А в точку Б. Обычно это ответственность именно продавца. Также компания может приобретать сырье для производства своей продукции. Его доставка тоже потребует средств. Итак, к транспортным расходам относятся:
- Траты на доставку покупаемых объектов (продукции, сырья, ОС).
- Траты на доставку продукции клиентам.
- Затраты на обслуживание собственного автопарка (к ним относятся траты на аренду авто, бензин, ремонт и диагностику машин).
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае расходы на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и расходов на транспортировку. Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Включение в себестоимость ТЗР, осуществленных после перехода права собственности
Ситуация: можно ли в бухучете включить транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактическую себестоимость материалов? Расходы произведены после перехода права собственности на материалы.
Ответ на этот вопрос зависит от метода отражения поступивших материалов.
Применение метода с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет учесть в фактической себестоимости материалов ТЗР, произведенные после перехода права собственности на материалы. В данном случае по дебету счета 15 отражается поступление материалов. Затем организация отражает по дебету счета 15 расходы на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.), в том числе и произведенные после перехода права собственности на материалы. Когда все расходы будут учтены, организация оприходует материалы на счет 10 (по учетной цене), а на счет 16 будет списано отклонение фактической себестоимости (с учетом ТЗР) от учетных цен. Эти суммы впоследствии (в конце месяца) списываются на счет 20 (23, 25, 26) пропорционально стоимости списанных материалов. Следовательно, такой вариант позволяет распределить ТЗР (в т. ч. произведенные после перехода права собственности на материалы) между списанными и несписанными материалами. То есть, если например, материалы используются для производства продукции, ТЗР включаются в ее себестоимость пропорционально стоимости списанных материалов.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16), абзаца 8 пункта 6 ПБУ 5/01 и пунктов 86, 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если поступление материалов организация отражает на счете 10 без использования счетов 15 и 16, то при их передаче к месту использования фактически происходит внутреннее перемещение (п. 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). То есть организация доставляет до места использования материалы, себестоимость которых уже сформирована на счете 10. На основании пункта 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов не может быть изменена. Поэтому ТЗР не увеличивают фактическую себестоимость материалов, а в зависимости от целей использования МПЗ учитываются в составе расходов на счете 20 (23, 25, 26, 97) (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете сумму расходов на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.) отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 97) Кредит 60
– отражены расходы, связанные с доставкой материалов к месту использования.
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть стоимость ТЗР в фактической себестоимости материалов, даже если организация приходует МПЗ без использования счетов 15 и 16. Они заключаются в следующем.
Чтобы учесть ТЗР в фактической себестоимости материалов, к счету 10 откройте субсчет «Материалы в пути». Это позволит скорректировать себестоимость материалов на величину ТЗР, произведенных уже после поступления МПЗ. Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, который допускает уточнение фактической себестоимости по материалам, находящимся в пути.
При использовании субсчета «Материалы в пути», открытого к счету 10, сделайте следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– отражена стоимость материалов, находящихся в пути;
Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60
– скорректирована фактическая себестоимость материалов на сумму ТЗР, произведенных после перехода права собственности на МПЗ;
Дебет 10 Кредит 10 субсчет «Материалы в пути»
– оприходованы материалы.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Проводки по учету товарно-заготовительных расходов за месяц
|
Название операции |
|||
|
Оприходована партия круглых столов |
|||
|
Оприходована партия овальных столов |
|||
|
Учтены расходы на доставку |
|||
|
Списаны расходы на бензин |
|||
|
Учтены расходы на ремонт автомобиля на СТО |
|||
|
Начислена заработная плата водителю |
|||
|
Начислены страховые взносы на зарплату водителя |
|||
|
Отражена амортизация автомобиля |
В конце месяца нужно списать не все эти расходы, а только их часть, пропорциональную отгруженным товарам. Каким образом определить величину расходов, подлежащих списанию?
Для этого нужно проанализировать два счета: 41 «Товары» и 44.ТР «Расходы на продажу».
Допустим на начало месяца у организации было товара на сумму 300 000 руб. (начальное сальдо счета 41), в течении месяца поступил еще товар на общую сумму 700 000 руб. (дебетовый оборот счета 41), продано в течении месяца было товара на общую сумму 500 000 руб. (кредитовый оборот счета 41).
Состав транспортных расходов
Согласно пункту 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга в бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:
Оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
Оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;
Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
Плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли , налоговым законодательством не установлен. Попробуем определить перечень этих расходов на основании других нормативных актов. Такое право предоставляет пункт 1 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Разумеется, если иное не предусмотрено Кодексом.
При определении состава транспортных расходов в налоговом учете организации могут применять Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Так, согласно ОКВЭД класс 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность» включает погрузку и разгрузку грузов и багажа (группа 63.11 «Транспортная обработка грузов»), а также хранение и складирование всех видов грузов (группа 63.12 «Хранение и складирование») и другие виды деятельности, связанные с транспортировкой грузов. Получается, что к транспортным расходам относятся и сопутствующие услуги.
Таким образом, в целях налогового учета можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной политике по налогообложению.
Что такое транспортные расходы
Транспортные расходы представляют собой совокупность издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара. При этом в них могут быть включены любые виды услуг, которые обеспечили прибытие товара в пункт назначения в целостности и сохранности, в частности услуги:
- по погрузке/разгрузке;
- по оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ);
- хранения;
- страхования;
- и прочие подобные операции.
С транспортными расходами торговые компании сталкиваются повсеместно.
Следует выделить два вида рассматриваемых издержек:
- связанные с перевозкой приобретенных товаров,
- понесенные при транспортировке реализованных товаров.
Исходя из каждого типа услуг, компании прибегают к различным вариантам организации учета. Основные правила отражения подобных операций регламентированы ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (далее — ПБУ 5/01).
Транспортные расходы в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
- включить в стоимость товаров (например, с помощью документа Поступление доп. расходов);
- включить в состав расходов на продажу (счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»). При закрытии месяца, с помощью регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» выполняется списание суммы транспортных расходов в части реализованных товаров на счет 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения». Необходимым условием для автоматического расчета суммы списания является выбор значения реквизита Вида расходов (НУ) как Транспортные расходы при поступлении услуг.
Для учета транспортных расходов никаких специальных настроек регистра сведений Учетная политика выполнять не требуется.
Рассмотрим пример, в котором организация учитывает транспортные расходы в составе издержек обращения. Для упрощения восприятия все суммы в примере указаны без учета НДС.
Для целей налогообложения прибыли расходы торговых организаций на доставку товара учитываются в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяют расходы текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
То есть, как разъясняется в Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. При этом расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров к прямым расходам не относятся.
Таким образом, расходы организации на доставку товаров покупателям признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается торговой организацией только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письме от 10 марта 2005 г.
Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.
Ю.Н.Талалаева
Учет транспортных расходов торговой организации
кадровые документы.
6. Регистры бухгалтерского и налогового учета.
7. Материалы инвентаризаций.
8. Документы поступления, перемещения, выбытия товарно-материальных ценностей.
9. Акты налоговых и иных проверок.
10. Книги и журналы регистрации: доверенностей, приходных и расходных кассовых документов, товарно-материальных ценностей, учета полученных и выданных счетов-фактур, покупок и продаж, банковских чековых книжек и т.п.
Приложение 3
Типовой график документооборота предприятия
| Группы документов | Периодичность обработки документов | Необходимо отразить в 1С |
| Кассовые документы | ежедневно | Не позднее 1 рабочего дня |
| Банковские выписки | ежедневно | не позднее 1 рабочего дня |
| Акты, накладные, счета-фактуры поставщиков товаров, работ, услуг. Запись в книгу покупок. | по мере поступления | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным |
| Не позднее 2х рабочих дней с момента получения Авансовые отчеты | ежедневно по мере поступления | Не позднее 2х рабочих дней с момента получения |
| Требования накладные и прочие документы по списанию материалов | ежемесячно | Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным |
| Начисление заработной платы и налогов с ФОТ | ежемесячно | Согласно положению об оплате труда |
| Документы по оприходованию, выбытию, прочим операциям и движению ОС | По мере поступления, по мере совершения фактов движения ОС | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным |
| Исходящие акты, накладные, счета-фактуры. Запись в книгу продаж | ежедневно | Ежедневно, по мере поступления, не позднее 9 числа месяца, следующего за отчетным |